1 PREMESSA
L’art. 4 del DLgs. 30.12.2023 n. 216 (c.d. DLgs. “Riforma IRPEF-IRES”) ha introdotto, per il solo
periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2023 (periodo d’imposta 2024 per i soggetti
“solari”), una maggiorazione, ai fini della determinazione del reddito, del costo incrementale del lavoro
per le nuove assunzioni a tempo indeterminato.
Si tratta, quindi, di una “super deduzione” per le nuove assunzioni, riconosciuta in presenza di determinate
condizioni.
Legge delega per la riforma fiscale
L’agevolazione:
dà attuazione all’art. 6 co. 1 lett. b) della L. 9.8.2023 n. 111 (legge delega per la riforma fiscale);
è prevista in attesa della completa attuazione della c.d. “mini IRES” e della revisione delle agevolazioni
a favore degli operatori economici.
Disposizioni attuative
Con un decreto interministeriale di prossima emanazione saranno stabilite le relative disposizioni attuative.
2 SOGGETTI BENEFICIARI
Possono beneficiare della “super deduzione”:
i titolari di reddito d’impresa (soggetti di cui all’art. 73 del TUIR, imprese individuali, comprese
le imprese familiari e le aziende coniugali, società di persone ed equiparate ai sensi dell’art. 5
del TUIR);
gli esercenti arti e professioni, che svolgono attività di lavoro autonomo ai sensi dell’art. 54 del
TUIR.
Per fruire dell’agevolazione, tali soggetti devono aver esercitato l’attività nel periodo d’imposta in
corso al 31.12.2023 (periodo d’imposta 2023 per i soggetti “solari”) per almeno 365 giorni.
Soggetti esclusi
Non possono accedere all’incentivo fiscale:
le imprese in liquidazione ordinaria, nonché le imprese che si trovano in stato di liquidazione
giudiziale o che abbiano fatto ricorso ad altri istituti liquidatori relativi alla crisi d’impresa;
i soggetti in regime forfetario.
3 DETERMINAZIONE DELL’AGEVOLAZIONE
Il costo del personale di nuova assunzione con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato
è maggiorato, ai fini della determinazione del reddito, di un importo pari al 20% del costo riferibile
all’incremento occupazionale.
Si tratta quindi di una extra deduzione pari al 20% (o superiore in determinati casi) del costo riferibile
all’incremento dell’occupazione.
3.1 CONDIZIONI
Al fine di accedere all’agevolazione, è richiesto che:
il numero dei dipendenti a tempo indeterminato al termine del 2024 sia superiore al numero di
dipendenti a tempo indeterminato mediamente occupato nel 2023 (al netto delle diminuzioni
occupazionali verificatesi in società controllate o collegate o facenti capo, anche per interposta
persona, allo stesso soggetto);
il numero complessivo di dipendenti (inclusi quelli a tempo determinato) a fine 2024 sia superiore
al numero degli stessi lavoratori mediamente occupati nel 2023 (senza considerare i decrementi
infragruppo).
3.2 COSTO RILEVANTE
In presenza di incremento occupazionale, il costo da assumere è pari al minore tra:
l’importo effettivamente riferibile ai nuovi assunti;
l’incremento complessivo del costo del personale dipendente, incluso quello a tempo determinato
(voce B.9 del Conto economico), rispetto a quello relativo al 2023.
Ad esempio, si ipotizzi che una srl assuma nel 2024 dipendenti a tempo indeterminato sostenendo
un costo pari a 100.000,00 euro e che il costo del personale dipendente nel Conto Economico del
2024 ecceda quello del 2023 per 150.000,00 euro.
In tal caso, il costo rilevante ai fini della “super deduzione” è il minore importo tra i due, vale a dire
100.000,00 euro.
Modalità di imputazione dei costi
I costi riferibili al personale dipendente sono imputati temporalmente in base alle regole applicabili
ai fini della determinazione del reddito del contribuente.
Ad esempio, per gli esercenti arti e professioni rileva il principio di cassa.
3.3 MISURA DELLA “SUPER DEDUZIONE”
La maggiorazione del costo come sopra determinato è pari, in linea generale, al 20%.
Pertanto, ipotizzando un costo pari a 100.000,00 euro, è possibile dedurre 120.000,00 euro (con
una maggiorazione quindi di 20.000,00 euro).
Lavoratori meritevoli di maggior tutela
Nell’ambito delle nuove assunzioni sono privilegiate particolari categorie di dipendenti, elencate
nell’Allegato 1 al DLgs. 216/2023.
Si tratta, ad esempio, di:
lavoratori molto svantaggiati;
persone con disabilità;
donne con almeno due figli minori;
giovani ammessi all’incentivo all’occupazione;
soggetti che beneficiavano del reddito di cittadinanza.
Laddove il nuovo assunto rientri in una delle categorie di lavoratori meritevoli di maggiore tutela, il
costo riferibile a ciascun nuovo assunto è moltiplicato per coefficienti di maggiorazione che saranno
stabiliti con il DM attuativo, fermo restando che la complessiva maggiorazione non ecceda il 10%
del costo del lavoro sostenuto per tali categorie.
4 UTILIZZO DELL’AGEVOLAZIONE
L’agevolazione si sostanzia in una variazione in diminuzione da apportare in sede di determinazione
del reddito d’impresa (non anche ai fini IRAP).
Pertanto, occorre operare una variazione in diminuzione nel modello REDDITI 2025 (relativo al periodo
d’imposta 2024).
5 ACCONTI
Per espressa previsione normativa, nella determinazione dell’acconto delle imposte sui redditi dovuto
per il 2024 non si tiene conto delle disposizioni in esame.
Inoltre, nella determinazione dell’acconto per il 2025 si assume, quale imposta del periodo precedente,
quella che si sarebbe determinata non applicando tali disposizioni.