CIRCOLARI PER LA CLIENTELA
1 REGIME FORFETARIO PER GLI AUTONOMI
L’art. 1 co. 54 – 89 della L. 23.12.2014 n. 190 disciplina il regime fiscale agevolato per gli autonomi
(c.d. “forfetario”), destinato agli esercenti attività d’impresa, di arte o professione in forma individuale.
1.1 CONDIZIONI D’ACCESSO O DI PERMANENZA NEL REGIME
Dal 2023, l’accesso al regime forfetario, nonché il mantenimento dello stesso negli anni successivi,
è possibile per i soggetti che, nell’anno precedente:
• hanno percepito ricavi e compensi (eventualmente ragguagliati ad anno) non superiori a
85.000,00 euro;
• hanno sostenuto spese per un ammontare complessivamente non superiore a 20.000,00
euro lordi per lavoro accessorio, lavoratori dipendenti, collaboratori, utili erogati agli associati in
partecipazione con apporto costituito da solo lavoro e somme corrisposte per le prestazioni
di lavoro effettuate dall’imprenditore o dai suoi familiari.
Inoltre, il regime è precluso ai soggetti che si trovino, nel corso dell’applicazione del medesimo, nelle
seguenti situazioni:
• si avvalgono di regimi speciali IVA o di regimi forfetari di determinazione del reddito;
• non sono residenti in Italia, ad eccezione di quelli che sono residenti in uno degli Stati membri
dell’Unione europea o aderenti all’Accordo sullo Spazio economico europeo e che producano
nel territorio dello Stato italiano redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente
prodotto;
• effettuano, in via esclusiva o prevalente, cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni
edificabili o di mezzi di trasporto nuovi;
• esercitano attività di lavoro autonomo o d’impresa in forma individuale e, contemporaneamente,
partecipano a società di persone, associazioni o imprese familiari (art. 5 del TUIR), oppure
controllano, direttamente o indirettamente, società a responsabilità limitata o associazioni in
partecipazione, che esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili
a quelle svolte in forma individuale;
• esercitano l’attività prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in essere
o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta, o nei confronti di
soggetti agli stessi direttamente o indirettamente riconducibili, ad esclusione dei soggetti che
iniziano una nuova attività dopo aver svolto il periodo di pratica obbligatoria ai fini dell’esercizio
di arti o professioni;
• hanno percepito, nell’anno precedente, redditi di lavoro dipendente o assimilati, di cui agli artt.
49 e 50 del TUIR, eccedenti l’importo di 30.000,00 euro; la soglia non deve essere verificata
se il rapporto di lavoro è cessato.
1.2 PRINCIPALI CARATTERISTICHE DEL REGIME
L’utilizzo del regime consente di determinare in modo forfetario il reddito imponibile, mediante un
coefficiente di redditività differente in base alla tipologia di attività svolta, e di tassarlo applicando
un’imposta sostitutiva di IRPEF, IRAP e addizionali regionale e comunale pari al 15%.
Al ricorrere di talune condizioni, detta aliquota può essere ridotta al 5% in favore dei soggetti che
iniziano una nuova attività.
Il regime contempla, altresì, l’esclusione da IVA, IRAP e dagli indici sintetici di affidabilità fiscale,
l’esonero dalle ritenute fiscali (da subire sulle somme percepite e da operare su quelle corrisposte,
con la sola eccezione delle ritenute sulle somme erogate a titolo di redditi di lavoro dipendente e a
questi assimilati) e la determinazione agevolata dei contributi previdenziali.
Con riferimento all’agevolazione relativa alla determinazione dei contributi previdenziali, per il suo
utilizzo è necessaria la presentazione di un’apposita domanda secondo le modalità e i termini di
seguito riepilogati.
2 AGEVOLAZIONE CONTRIBUTIVA
L’agevolazione contributiva contemplata dalla L. 190/2014 può essere utilizzata solo al ricorrere di
determinate condizioni. In particolare, il suo utilizzo è limitato:
• ai soli imprenditori individuali (con esclusione quindi dei lavoratori autonomi iscritti, a fini previdenziali,
alla Gestione separata INPS ex L. 335/95, oppure alle Casse professionali private);
• che, possedendo tutte le caratteristiche necessarie, applichino il regime forfetario a fini reddituali.
2.1 CONTENUTO DELL’AGEVOLAZIONE
L’agevolazione consiste nella determinazione dei contributi dovuti alle predette Gestioni applicando
al reddito forfetario (assoggettato ad imposta sostitutiva) “la contribuzione dovuta ai fini previdenziali,
ridotta del 35 per cento”.
La suddetta riduzione opera sia per il calcolo della contribuzione sul minimale di reddito, sia per
quella eventualmente determinata sul reddito eccedente (circ. INPS 19.2.2016 n. 35).
Accredito contributivo
Per l’accredito della contribuzione, trova applicazione la disposizione di cui all’art. 2 co. 29 della
L. 335/95, dettata con riferimento alla Gestione separata INPS.
In forza di tale norma, il pagamento di un importo, in base alla prevista riduzione, pari al contributo
calcolato (con le aliquote ordinarie previste per le Gestioni artigiani e commercianti) sul minimale di
reddito (per il 2024, pari a 18.415,00 euro), attribuisce il diritto all’accreditamento di tutti i contributi
mensili relativi a ciascun anno solare cui si riferisce il versamento. Al contrario, nel caso di versamento
di un contributo inferiore a quello corrispondente a detto minimale, i mesi accreditati sono
proporzionalmente ridotti.
2.2 DECADENZA DELL’AGEVOLAZIONE
Considerato che il presupposto per applicare l’agevolazione contributiva è la fruizione del regime
agevolato ai fini reddituali, nell’ipotesi in cui detto regime cessi (volontariamente, a seguito di esercizio
dell’opzione per il regime ordinario, oppure involontariamente, per la perdita dei requisiti d’accesso
o la verifica di una delle cause ostative), anche l’agevolazione contributiva viene meno a
partire dall’anno successivo a quello in cui si verifica l’evento (opzione o fuoriuscita).
Qualora il regime cessi per effetto dell’accertamento, da parte dell’Agenzia delle Entrate, della sua
illegittima fruizione, l’agevolazione contributiva viene meno retroattivamente, a partire dall’anno per
il quale è stata accertata l’assenza dei presupposti per il regime forfetario.
Effetti della decadenza
La cessazione dell’agevolazione determina:
• ai fini previdenziali, l’applicazione della disciplina ordinaria in materia di determinazione e di
versamento della contribuzione dovuta;
• in ogni caso, l’impossibilità di fruire nuovamente dell’agevolazione contributiva, ancorché il
medesimo contribuente, riacquisiti i requisiti necessari, applichi nuovamente il regime agevolato
ai fini reddituali.
Comunicazione di rinuncia all’agevolazione
Con il messaggio 3.1.2019 n. 15, l’INPS ha precisato che il termine entro il quale far pervenire la
rinuncia al regime contributivo agevolato è fissato al 28 febbraio dell’anno per il quale si richiede il
ripristino del regime ordinario. Per effetto della rinuncia, il regime contributivo ordinario sarà ripristinato
a decorrere dal 1° gennaio del medesimo anno.
Le comunicazioni pervenute all’Istituto in data successiva determineranno, invece, il ripristino del
regime contributivo ordinario con decorrenza dal 1° gennaio dell’anno successivo.
Le modalità di presentazione della rinuncia sono analoghe a quelle già definite dall’INPS per la
precedente domanda di agevolazione.
Si ipotizzi un soggetto che abbia applicato il regime forfetario con l’agevolazione contributiva per il
2023 e fuoriesca da detto regime nel 2024.
Sulla base delle indicazioni dell’Istituto, se la rinuncia all’agevolazione contributiva è fatta pervenire
entro il 28.2.2024, la disciplina previdenziale ordinaria sarà applicata dall’1.1.2024.
Laddove, invece, la rinuncia sia trasmessa oltre la predetta data, la disciplina previdenziale ordinaria
sarebbe ripristinata solo dall’1.1.2025 con la conseguenza che, per il 2024, risulterebbe applicata la
riduzione contributiva senza corrispondente utilizzo del regime agevolato ai fini reddituali. Ciò tuttavia
espone all’azione di recupero degli importi non versati da parte dell’INPS, risultando utilizzata
l’agevolazione in assenza dei presupposti normativamente individuati.
2.3 ESCLUSIONE DI ULTERIORI RIDUZIONI CONTRIBUTIVE
Optando per l’agevolazione contributiva in esame, sono precluse le ordinarie riduzioni a favore di:
• familiari collaboratori di età inferiore a 21 anni che prestino attività nell’ambito di imprese
che aderiscono al regime agevolato, ai quali spettava una riduzione dell’aliquota contributiva
di 3 punti percentuali che è stata progressivamente ridotta per effetto degli aumenti disposti
dall’art. 24 co. 22 del DL 201/2011 (per il 2024, tali iscritti applicano le aliquote contributive
pari al 23,70%, se artigiani, e al 24,18%, se commercianti);
• soggetti (imprenditore e familiari collaboratori) già pensionati presso le Gestioni dell’INPS e con
più di 65 anni di età, ai quali sarebbe applicabile una riduzione del 50% dei contributi dovuti.
2.4 PRESENTAZIONE DELLA DOMANDA
L’agevolazione contributiva è opzionale e accessibile esclusivamente previa domanda da trasmettere
all’INPS, secondo le modalità definite dal medesimo Istituto con le circ. 10.2.2015 n. 29 e
19.2.2016 n. 35.
Attività in corso
I soggetti “forfetari” già esercenti attività d’impresa al 31.12.2023, che aderiscano per la prima volta
all’agevolazione contributiva, hanno l’onere di:
• compilare il modello telematico appositamente predisposto all’interno del Cassetto previdenziale
per Artigiani e Commercianti sul sito Internet dell’INPS; alla circ. INPS 10.2.2015 n. 29
era stato anche allegato un modello cartaceo per coloro che non risultino ancora titolari di
posizione attiva presso le gestioni autonome, da consegnare alla sede INPS competente;
• presentare tale modello, a pena di decadenza, entro il prossimo 28.2.2024; il termine del 28
febbraio va rispettato anche nei casi in cui lo stesso cada di sabato o di giorno festivo, posto
che non è applicabile a questa ipotesi il differimento automatico al primo giorno lavorativo
successivo; inoltre la scadenza del 28 febbraio rimane ferma anche in caso di anno bisestile
(come il 2024).
Per i soggetti che hanno già aderito all’agevolazione contributiva nel 2023, la stessa si applicherà
automaticamente anche nel 2024, ove permangano i requisiti necessari e non sia prodotta espressa
rinuncia (circ. INPS 7.2.2024 n. 33, § 8).
Se la domanda è presentata oltre detto termine, l’accesso all’agevolazione è precluso per l’anno
in corso e dovrà essere ripresentata una nuova domanda entro il 28 febbraio dell’anno successivo;
in tal caso, l’agevolazione sarà concessa dal primo gennaio del relativo anno, sempreché il richiedente
permanga in possesso dei requisiti di legge.
Nuova attività
I soggetti che intraprendono una nuova attività d’impresa nel 2024, per la quale intendono aderire
al regime forfetario, devono comunicare la scelta dell’agevolazione con la massima tempestività
rispetto alla ricezione del provvedimento d’iscrizione, in modo da consentire all’Istituto la predisposizione
della tariffazione annuale (circ. INPS 7.2.2024 n. 33, § 8).
2.5 VERSAMENTO DEI CONTRIBUTI AGEVOLATI
Il versamento dei contributi determinati in forza dell’agevolazione sopra indicata è effettuato:
• per la quota relativa al minimale contributivo, in corso d’anno alle consuete scadenze trimestrali;
• per l’eventuale quota da determinare sul reddito eccedente il minimale, in acconto e a saldo,
alle medesime scadenze previste per le somme dovute in base al modello REDDITI.
Inoltre, alle scadenze previste per il pagamento degli acconti, occorre versare anche la contribuzione
di maternità di 7,44 euro, in due rate di pari importo (3,72 euro).
(fonte Eutekne)